Признаки налоговых схем с использованием самозанятых

Нередко организации и предприниматели заключают договоры гражданско-правового характера с самозанятыми (включая ИП) ради уклонения от уплаты НДФЛ и страховых взносов. Федеральная налоговая служба поручила подчиненным усилить контроль за подобной деятельностью

О том, что между организацией и самозанятым (в том числе в статусе ИП) фактически существуют трудовые отношения, могут свидетельствовать следующие признаки:

• выполнение работ определенного рода, а не разового задания заказчика;

• отсутствие в договоре конкретного объема работ (значение имеет сам процесс труда, а не достигнутый результат)

• ежемесячная оплата в определенной сумме

• в течение календарного года размер вознаграждения не меняется (выплата за фактически отработанные дни противоречит правилам вознаграждения по договорам ГПХ)

• подчинение внутреннему трудовому распорядку

• работодатель обеспечивает условия труда

• договоры носят не разовый, а систематический характер и заключаются на год или до окончания календарного года

• возложение материальной ответственности на фактического исполнителя работ

• из условий договора следует, что обеспечен контроль со стороны работодателя

• инфраструктурная зависимость от работодателя (работы осуществляются с применением материалов, инструментов, оборудования организации и на ее территории)

• наличие дополнительных гарантий, установленных законами, иными нормативными правовыми актами, регулирующими трудовые отношения

• оформление пропуска на территорию работодателя, внесение записей об исполнителе работ в журнал регистрации прихода-ухода сотрудников на работу

• исполнитель работ значится в кадровых документах (графики работы (сменности), графики отпусков, документы о направлении в командировку, о возложении обязанностей по обеспечению пожарной безопасности, договор о полной материальной ответственности)

• на исполнителя работ оформляются расчетные листы о начислении зарплаты, ведомости выдачи денежных средств, сведения о перечислении денег на банковскую карту

• исполнитель работ заполняет или подписывает документы хозяйственной деятельности организации (товарные накладные, счета-фактуры, копии кассовых книг о полученной выручке, путевые листы, заявки на перевозку груза, акты о выполненных работах, журнал посетителей, переписка сторон спора, в том числе по электронной почте)

• данные на исполнителя работ внесены в документы по охране труда (журнал регистрации и проведения инструктажа на рабочем месте, направление на медосмотр, карта СОУТ и др.)

В подкрепление своей позиции авторы письма сослались, в частности, на:

• определение ВС РФ от 14.02.19 № 304-КГ18-25124 — см. «Верховный суд признал схемой заключение с работниками договоров ГПХ на оказание дополнительных услуг»

• определение ВС РФ от 27.02.17 № 302-КГ17-382 — см. «Верховный суд признал незаконным заключение договоров на оказание услуг с ИП на УСН вместо трудовых договоров с физлицами»

Источник: Письмо ФНС от 15.04.22 № ЕА-4-15/4674@

Признаки налоговых схем с использованием самозанятых